Сегодня предлагаем вашему вниманию материалы круглого стола на тему «Налоговые проверки с учетом изменений в части первой Налогового кодекса», который недавно провела в компании ПРАВОВЕСТ член экспертно-методического совета Палаты налоговых консультантов России, практикующий юрист по налоговым спорам Шиляева Юлия Геннадьевна.
— Является ли налоговый агент проверяемым субъектом в рамках камеральной налоговой проверки?
— На сегодняшний день нет. Такая ситуация продлится до конца 2006 г. и отчасти в 2007 г. в отношении тех камеральных налоговых проверок, которые начнутся в 2006 г. С 2007 г. в отношении налогового агента будет проводиться налоговый контроль в рамках камеральной проверки1.
— Является ли срок проведения камеральной проверки пресекательным?
— Пункт 2 ст. 88 НК РФ предусматривает проведение камеральной налоговой проверки в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Данный срок является пресекательным и начинает течь со следующего дня после представления налоговой декларации.
Однако судебные органы считают, что проведение камеральной проверки более 3 месяцев само по себе не может повлечь отказа в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ2.
В 2007 г. общий срок проведения камеральной налоговой проверки не изменится.
— Какие документы должен представить налогоплательщик при проведении камеральной налоговой проверки?
— Все документы, которые могут быть истребованы налоговыми органами в рамках проведения камеральной налоговой проверки, можно разделить на три группы: 1. Налоговые декларации с приложениями. 2. Первичные документы.
3.
Бухгалтерская информация.
Вторая и третья группы документов представляются в налоговые органы, если в декларациях налогоплательщика выявлены ошибки. В этом случае налоговые органы выставляют требование о представлении документов. Налогоплательщик может по собственной инициативе предъявить вышеуказанные документы вместе с налоговой декларацией. Однако это его право, а не обязанность.
С 2007 г. налоговые органы будут осуществлять проверку как деклараций, так и расчетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Еще одним нововведением является разделение предмета камеральной проверки: – общий – это выявление фактов неправильного исчисления или неуплаты (неполной уплаты) налогов;
– специальный – правильность применения налоговых льгот, исчисления налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также возмещения НДС.
В связи с чем начиная с 2007 г. налоговые органы в общих проверках будут вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и информацию только в случае выявления ошибок, противоречий, несоответствий, а в ходе проведения камеральных проверок в отношении специальных предметов – вне зависимости от того, выявлены или не выявлены указанные недочеты.
Дополнительно в ст.
88 НК РФ введено понятие представления налогоплательщиком пояснений в налоговые органы, если в ходе проведения камеральной проверки будут выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Налогоплательщик вправе представить пояснение в течение 5 дней, а налоговый орган обязан рассмотреть пояснения налогоплательщика.
Однако законодатель не указал, в какие сроки и в какой форме будет проводиться процедура рассмотрения представленных пояснений.
— Какие изменения коснулись порядка проведения и оформления результатов камеральной проверки?
— Одним из положительных моментов для налогоплательщика является тот факт, что в ст. 100 и ст. 101 НК РФ указан четкий порядок документооборота камеральной проверки. Так, с 2007 г.
, если налоговые органы установят факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, они будут обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.
100 НК РФ, в течение 10 рабочих дней после проведения проверки и вручить налогоплательщику или его представителю.
Далее документооборот идет по процедуре выездной налоговой проверки, а именно:
- Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, то он в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе направить в налоговые органы письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
- Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает материалы налоговой проверки в присутствии налогоплательщика.
- По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности.
По-прежнему неясно, каким документом будет оформляться результат проведения камеральной проверки, если у налогоплательщика не выявлены ошибки в налоговых декларациях (расчетах) или противоречия в представляемых документах.
— Статьей 89 НК РФ предусмотрено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено ст. 89 НК РФ. Изменится ли срок проведения выездной налоговой проверки со вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…»?
— Это не совсем так. И сейчас Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев продления сроков проведения выездной налоговой проверки:
1. Решением вышестоящего налогового органа продолжительность выездной налоговой проверки может быть увеличена на один месяц.
2. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц для каждого филиала и представительства.
3.
Если налоговые органы вручают налогоплательщику требование о представлении документов, то в срок проведения выездной налоговой проверки не засчитываются периоды вручения требования о представлении документов и исполнения требования налогоплательщиком. Если налоговые органы вручают налогоплательщику два и более требования о представлении документов, то соответственно увеличивается и срок проведения проверки.
4. Налоговый кодекс РФ предусматривает, что срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих в организации. Следовательно, фиксация времени нахождения проверяющих на территории налогоплательщика является еще одним способом увеличения данного срока.
При этом действующее законодательство не содержит указаний на то, какими документами организация или налоговые органы могут подтвердить время фактического присутствия проверяющих. Как правило, для налоговика таким документом является журнал учета посещений.
Судебная практика показывает, что суды при рассмотрении дел, связанных с нарушением срока выездной налоговой проверки, принимают решения в пользу налогового органа3.
Источник: //www.ippnou.ru/print/002906/
Содержание
Срок выездной налоговой проверки
НК РФ установлены ограничения для налоговых органов, связанные с проведением выездных налоговых проверок.
Выделяют шесть таких ограничений:
1) ограничения по месту проведения проверки: проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа;
2) ограничения по количеству проверок:
- налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
- налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
3) ограничения по периоду проверки: в рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки;
4) ограничения по самостоятельной проверке филиалов или представительств:
- налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
- налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года;
5) ограничения по длительности проверки: проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев;
6) контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездной проверки.
Срок проведения выездной налоговой проверки
По общему правилу выездная налоговая проверка организации не может длиться более двух месяцев. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки и до дня составления проверяющими органами справки о проведенной проверке.
Однако по решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС по субъекту РФ общий срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Перечень оснований, при наличии которых продлевается срок выездной налоговой проверки, открыт.
Это, в частности:
- большое количество документов, которые надо проверить;
- большая продолжительность проверяемого периода;
- большое количество проверяемых налогов;
- несвоевременное представление проверяемой организацией истребованных для проверки документов;
- наличие у проверяемой организации обособленных подразделений.
Выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) ИФНС в следующих случаях:
- для истребования документов (информации) о проверяемой организации у ее контрагентов и других лиц;
- для проведения экспертизы;
- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
- для перевода на русский язык проверяемых документов, составленных на иностранном языке.
В период приостановления выездной налоговой проверки инспекторы не вправе требовать от организации представления документов и проводить какие-либо действия на ее территории (в помещениях).
Документы, истребованные ИФНС до приостановления выездной налоговой проверки, надо представить в срок, указанный в требовании.
Приостанавливать выездную налоговую проверку ИФНС может неоднократно. При этом общий срок приостановления выездной налоговой проверки по любым основаниям не может превышать шести месяцев.
Таким образом, максимальный срок выездной налоговой проверки организации с учетом продления и приостановлений может составить 12 месяцев.
Методы проведения выездной налоговой проверки
Анализ прав и обязанностей налоговых органов позволяет метод налоговой проверки определить как способ или совокупность приемов, при помощи которых налоговые органы устанавливают, соблюдалось ли налогоплательщиком в проверяемом периоде законодательство о налогах и сборах.
Существует 2 метода выездной налоговой проверки:
Как правило, налоговики применяют сплошной метод проверки, поскольку решения по результатам выборочных проверок могут быть признаны недействительными.
В ходе применения сплошного метода налоговым органом проверяется, устанавливается, истребуется, исследуется вся документация (первичные документы, журналы-ордеры, главная книга, кассовая книга, книга покупок и книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур, журнал учета доходов и расходов, платежные поручения, налоговые декларации, хозяйственные договора и др.) налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой.
В частности, должностными лицами налогового органа:
1. Проверяется:
- ведется ли налогоплательщиком учет;
- наличие документов у налогоплательщика, предусмотренных законодательством;
- факт представления отчетности в налоговые органы.
2. Устанавливаются:
- правильно ли выбран налогоплательщиком режим налогообложения по виду деятельности;
- факты, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налогов;
- соблюдение налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах.
3. Истребуются:
- налогоплательщика дополнительные документы и необходимые пояснения;
- документы о налогоплательщике у сторонних лиц, организаций, контрагентов налогоплательщика;
4. Исследуются:
- правильность составления документов и наличие в них необходимых реквизитов;
- правильность и полнота учета документов;
- правильность определения налогоплательщиком объекта налогообложения, налоговой базы и др.;
- полнота и правильность исчисления налога, а также своевременность, полнота и правильность уплаты его в соответствующий бюджет;
- своевременность и правильность представления отчетности в налоговый орган.
Документы анализируются и сопоставляются в том числе с документами, полученными от сторонних организаций и контрагентов налогоплательщика.
Сличаются записи по первичным документам с записями по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности.
Делается вывод о наличии или отсутствии налогового правонарушения.
В случае выявления фактов налогового правонарушения устанавливается событие и состав правонарушения, формируется доказательственная база, доначисляются налоги, пени.
При проведении выездной налоговой проверки выборочным методом проверяется только часть документов по некоторым налоговым (отчетным) периодам. Выявляются нарушения систематического характера, которые распространяются налоговым органом на остальные налоговые периоды.
Выбор метода зависит от проверяемого периода, проверяемых налогов, объема деятельности налогоплательщика и количества проверяющих.
Оформление результатов выездной налоговой проверки
Налоговым кодексом РФ установлены правила оформления выездной налоговой проверки, которые налоговый орган должен соблюдать.
Должностным лицам налогового органа недостаточно установить факты налогового правонарушения, необходимо правильно оформить выявленные нарушения.
Так, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки составляется в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.
Таким образом, результаты проведенной выездной налоговой проверки закрепляются в соответствующем акте, который составляется как в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, так и в случае отсутствия таковых.
акта выездной налоговой проверки
Акт выездной налоговой проверки, как любой официальный документ, должен быть составлен по установленной форме.
Выделяют три основных требования акта:
1) акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц.
В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего и проверяемого лица (его представителя).
В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту;
2) акт выездной налоговой проверки:
- должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения;
- не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах;
3) акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
Действия налогоплательщика после получения акта выездной налоговой проверки
Налоговый кодекс РФ определяет действия налогоплательщика, которые он вправе осуществлять, после получения акта выездной налоговой проверки.
Так, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта.
При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Продление срока проверки
Источник: //bcoll.ru/1036-srok-vyezdnoj-nalogovoj-proverki/
Изменения в подходе к мероприятиям налогового контроля | Аюдар Инфо
Зобова Е. П., редактор журнала
03.09.2018 вступил в силу Федеральный закон № 302‑ФЗ[1], который в том числе меняет подходы к отдельным вопросам налогового администрирования. Первоочередными мерами, по мнению разработчиков новшеств, являются:
- сокращение сроков камеральных проверок;
- изменение предмета повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации;
- введение новой процедуры оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля.
Об этих и других новшествах налогового законодательства – в предложенном материале.
В связи с чем приняты поправки в отношении налогового администрирования?
В последние годы идет активная модернизация налоговой системы, включая вопросы налогового администрирования. Нельзя отрицать тот факт, что налоговые органы повернулись лицом к налогоплательщику.
Сегодня одной из первоочередных мер, по мнению экспертного и бизнес-сообществ, для создания стабильной налоговой системы на долгосрочный период является пересмотр подходов к мероприятиям налогового контроля.
Действующая система регулирования налогового контроля была сформирована более 15 лет назад. За это время и в экономической жизни страны, и в организационной контрольной работе налоговых органов произошли колоссальные изменения. Появились новые инструменты, формы контроля.
Налоговый контроль вышел на иной уровень эффективности, который позволяет сегодня пересмотреть прежние формы налогового контроля.
В связи с вышесказанным решено сократить сроки проведения камеральной проверки с учетом современных систем контроля финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Также предлагается изменить предмет повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации с уменьшением исчисленной суммы налога.
В целях обеспечения объективного и всестороннего рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки предлагается уточнить процедуру рассмотрения материалов, полученных налоговыми органами в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.
По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля будет составляться отдельный документ, в котором проверяющие будут фиксировать суть самих контрольных мероприятий, а также свои выводы, сделанные по итогам данных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик получит возможность ознакомиться с таким актом и подготовить возражения по содержащимся в нем доводам.
Это, в свою очередь, позволит повысить объективность выносимого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по проверке.
Рассмотрим принятые новшества подробнее.
Новый срок камеральной проверки – два месяца
Согласно общему правилу срок проведения камеральной проверки любой налоговой декларации – три месяца со дня ее представления (ст. 88 НК РФ); также – в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по НДС.
Теперь камеральная налоговая проверка на основе декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).
При этом для иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, сроки камеральной проверки декларации по НДС остались прежними – шесть месяцев.
Но в этой «бочке меда» есть и «ложка дегтя».
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.
Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации по НДС (за исключением камеральной налоговой проверки декларации по НДС, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
Обратите внимание:
Новые положения п. 2 ст. 88 НК РФ применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе деклараций по НДС, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона № 302‑ФЗ, то есть после 03.09.2018.
Безусловно, сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС позволит добросовестным налогоплательщикам быстрее использовать возмещенные из бюджета денежные средства в своем бизнесе, что положительно скажется на развитии отдельных компаний и экономики страны в целом. Можно предположить, что следующим шагом в этом направлении будет сокращение до двух месяцев сроков камеральной проверки и остальных налоговых деклараций.
При этом вызывает вопросы норма о продлении до трех месяцев камеральной проверки декларации по НДС в случае установления налоговиками признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.
То есть речь идет не о нарушениях, которые выявлены в ходе камеральной проверки, а о «признаках, указывающих на возможные нарушения». Законодатель не определяет понятие данных признаков, соответственно, налоговики будут трактовать его по‑своему.
Судя по всему, если налоговикам лишь что‑то «померещится», то срок проверки будет продлен.
Кстати, нет и механизма продления срока до трех месяцев: как налогоплательщик узнает об этом? Будет ли он уведомлен о причинах продления? Установлено только, что решение о продлении срока камеральной проверки принимается руководителем налогового органа или его заместителем. При этом ничего не сказано о том, что данное решение будет направляться и в адрес налогоплательщика.
Уточненная декларация: новый предмет проверки
Согласно пп. 2 п. 10 ст.
89 НК РФ до рассматриваемых изменений повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика могла проводиться в том числе налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверялся период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Законодатель изменил предмет повторной проверки: теперь предметом такой повторной выездной налоговой проверки является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка).
Таким образом, как и ранее, в случае представления уточненной декларации с уменьшенной суммой налога может быть проведена повторная выездная налоговая проверка.
Но если раньше был ограничен проверяемый период – это был период, за который представлялась «уточненка», то теперь установлен предмет проверки – данные, которые повлияли на уменьшение суммы налога или увеличение убытка, что логично.
Соответственно, налоговики смогут теперь проверять только обоснованность уменьшения налога на основании сведений, измененных в уточненной декларации.
Источник: //www.audar-press.ru/novoe-v-meropriyatiyah-nalogovogo-kontrolya
Налоговые проверки
Комментарий к статье «Налоговые проверки» Кожиной Антонины
Артемова Ирина Вадимовна, главный бухгалтер
В статье «Налоговые проверки. Часть 2» автор рассматривает порядок проведения выездных налоговых проверок. Последовательность действий налоговых инспекторов при проверке описана полно и подробно. Однако есть несколько моментов, на которых хотелось бы остановиться отдельно.
Во-первых, автор лишь упоминает об изменениях, внесенных Законом № 229-ФЗ от 27.07.2010 г. в порядок проведения выездной проверки при подаче уточненной декларации, в то время как они весьма существенны и могут повлечь серьезные последствия для налогоплательщика.
Формулировка в Законе следующая: «В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация».
Ранее НК РФ такой нормы не содержал, и подача уточненной декларации означала, что период, за который представлена уточненная декларация, может быть проверен в течение 3 лет после года подачи такой декларации.
Уточненная декларация могла остаться без проверки либо могла быть проверена в рамках камеральной или выездной налоговой проверки.
Нынешняя формулировка позволяет налоговикам проверить в «выездном» формате любые налоги за тот период, к которому относится уточненная декларация, если она была подана во время выездной проверки. Это может существенно расширить предмет проверки, увеличить объем проверяемых документов и риски налоговых санкций. Вероятно, в ближайшее время стоит ждать разъяснений контролирующих органов по этому поводу.
Далее, автор приводит список критериев, по которым налоговые инспекторы отбирают налогоплательщиков для проверки.
Среди них есть такие, как низкий уровень налоговой нагрузки, значительные суммы вычетов, отклонение уровня рентабельности от средней для данной сферы деятельности и даже ведение деятельности с высоким налоговым риском.
Автор рекомендует читателям постараться, чтобы их деятельность не попадала в зону риска совершения налогового правонарушения и не соответствовала приведенным критериям.
Хочется отметить, что редкая фирма не соответствует хотя бы одному из этих критериев, и попытки строго обходить их стороной могут привести к финансовым потерям и снижению рентабельности фирмы за счет увеличения налоговой нагрузки. Эти критерии надо иметь в виду, чтобы знать, за какой период и по каким налогам проверка наиболее вероятна, и подготовиться к успешному ее прохождению.
Что касается сроков выездной проверки, автор указывает, что «выездная проверка проводится в течение двух месяцев, но этот срок может быть продлен до четырех или шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ) или, наоборот, приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ)».
Приостановка срока означает, что общая длительность проверки увеличится, т. к. после приостановки она продолжается. Поэтому слово «наоборот» в данном случае неуместно.
Кроме того, стоит упомянуть о том, что продление и приостановление срока выездной налоговой проверки должны быть оформлены соответствующими решениями руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
О представлении истребуемых документов автор пишет, что «документы могут представляться в виде копий, заверенных самим проверяемым». Согласно ст. 93 НК РФ, документы не могут, а должны представляться в виде заверенных копий. Представление оригиналов документов налоговый инспектор может справедливо счесть представлением документов в ненадлежащем виде, что повлечет за собой штраф.
В связи с тем, что по новым нормам запрещено повторное истребование документов у налогоплательщика, автор советует завести специальный журнал, в котором будут храниться копии запросов от налоговой и копии описей отправленных документов.
Считаю, что копии запросов хранить необязательно, т. к. у организации остается оригинал требования.
А хранить нужно опись представленных документов с отметкой налогового органа о вручении либо с почтовой отметкой, если документы отправлялись почтой.
В статье не рассматриваются случаи, в которых назначаются повторные выездные проверки. Не упоминается о том, что на повторные проверки не распространяются ограничения о количестве выездных проверок, установленных п. 5 ст. 89 НК РФ, − налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
И последнее – о вступлении решения в силу – автор не рассматривает возможность налогоплательщика обжаловать решение налогового органа в суде.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Налоговые проверки (продолжение). Выездная налоговая проверка
Кожина Антонина, юрисконсульт
Если камеральной проверке подвергаются все поданные декларации, а углубленная проверка проводится далеко не всегда, то выездная проверка может к вам в организацию и не прийти. Как максимально сократить вероятность такой проверки и как к ней подготовиться, чтобы достойно выйти из нее, – это мы рассмотрим во второй части нашей статьи.
НК РФ ст. 89 п. 4. говорит о том, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Обратите внимание на внесенные изменения № 229-ФЗ 27 июля 2010 г. о сроках проведения выездной проверки при предоставлении уточненной декларации: «В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация». Эти изменения вступают в силу уже с
2 сентября.
Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ, для проведения выездной налоговой проверки необходимо соответствующее решение, которое выносит налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства физического лица). Обратите внимание на соблюдение формы решения о проведении выездной налоговой проверки, которая утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Анализ и критерии оценки рисков для проведения выездной проверки
На основании чего принимается решение о проверке и как отбираются налогоплательщики для проведения выездных проверок? Данные ответы не урегулированы Налоговым кодексом. При назначении выездных проверок налоговые органы руководствовались внутренними документами ФНС России и только в мае 2007 г. ФНС России издала Приказ от 30.05.
2007 № ММ-3-06/333@ (далее − Приказ), в котором обнародовала для налогоплательщиков, с учетом каких обстоятельств назначаются выездные проверки.
В Приложениях к данному Приказу содержится самая важная информация для налогоплательщика, на основании которой он может планировать свою деятельность так, чтобы максимально защититься от выездной проверки.
Так, в Приложении № 1 приведена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее − Концепция).
В Приложении № 2 содержатся общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, которые мы рассмотрим ниже в нашей статье.
В Приложениях № 3−5 содержатся расчетные показатели для сравнения и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к отдельным критериям оценки рисков.
Отбор налогоплательщиков для выездных проверок основывается на анализе информации, которая имеется у налоговиков. В первую очередь они анализируют суммы исчисленных и уплаченных налогов с целью проверить полноту и своевременность уплаты налогов. Их внимание привлечет уменьшение суммы начислений у налогоплательщиков.
Во-вторых, анализируются показатели бухгалтерской и налоговой отчетности.
Выявляются значительные отклонения от показателей предыдущих периодов или среднестатистических показателей по аналогичным налогоплательщикам, а также противоречия или несоответствия между данными в отчетности, представленных документах и информацией, имеющейся у налоговиков.
В-третьих, налоговые органы анализируют факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы у налогоплательщика.
Источник: //www.top-personal.ru/kgbmagazineissue.html?149
Налоговая проверка: все что нужно знать предпринимателю
Комиссаров Андрей
Руководитель коллегии адвокатов
“Комиссаров и партнеры”
специально для ГАРАНТ.РУ
Еще одна не менее важная проверка, осуществляемая органами исполнительной власти – это налоговая проверка. ФНС России проверяет соблюдение юридическими лицами и ИП законодательства о налогах и сборах.
//www.youtube.com/watch?v=2MPBNtf04Yk
Порядок проведения налоговых проверок урегулирован главой 14 НК РФ, посвященной налоговому контролю.
Существует два типа проверок: камеральные (без выезда, проводимые в налоговом органе) и выездные (с визитом по месту нахождения организации).
При камеральной налоговой проверке налоговый орган анализирует изначально имеющиеся в распоряжении у налогового органа документы в отношении налогоплательщика, налоговые декларации, а также документы, предоставленные налогоплательщиком по запросу проверяющего.
Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев и не требует специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.
Если камеральная проверка выявляет ошибки, несоответствия или противоречия в документах, проверяющий запрашивает у налогоплательщика пояснения и требует исправления нарушений.
Организация в свою очередь может возражать, подкрепляя свои пояснения по факту допущенных ошибок документами бухгалтерского учета.
Если по итогам проверки все же будет установлен факт нарушения налогового законодательства, налоговый орган составит акт проверки.
Выездная проверка проводится на основании решения руководства налогового органа непосредственно в помещении по месту нахождения проверяемой организации.
Предметом проверки является правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период (не более трех лет ранее предшествующего налогового периода).
Выездная проверка проводится в двухмесячный срок (в исключительных случаях не более четырех месяцев, в особо исключительных случаях – не более шести месяцев).
Течение срока проверки может быть приостановлено в связи с истребованием документов, назначением экспертизы, переводом документов на русский язык, получением информации от иностранных органов. В этом случае действия налогового органа на территории проверяемого юридического лица прекращаются и последнему возвращаются все запрошенные подлинники документов (не считая изъятых в ходе выемки).
Повторная выездная проверка проводится в случаях, если вышестоящий налоговый орган примет решение проверить качество ранее проведенной проверки вашей организации или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларацией по проверяемом налогу с суммой налога в размере меньше ранее заявленного.
Налоговый орган имеет право:
- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
- производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщика;
- истребовать документы, необходимые для проверки (при этом требование о представлении документов передается руководителю или уполномоченному представителю организации лично под расписку);
- производить выемку документов при наличии оснований полагать, что документы, относящиеся к предмету проверки, могут быть сокрыты от проверяющих, подменены, изменены или уничтожены, например, при отказе в предоставлении документов (выемка производится только на основании отдельного мотивированного постановления);
- вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для целей проверки, в качестве свидетеля для дачи показаний;
- при воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию или в помещения налогоплательщика составить акт и самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате;
- производить фото- и видеосъемку при проведении осмотра, копировать документы;
- привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками, для участия в осмотре и иных действиях по осуществлению налогового контроля;
- истребовать у вашего контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика эти документы (информацию);
- вскрывать помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы при отказе лица, у которого производится выемка добровольно дать доступ к документам;
- привлекать экспертов для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле (экспертиза назначается на основании отдельного постановления, при этом налогоплательщик вправе заявить отвод эксперту, предлагать кандидатуры экспертов, ставить вопросы перед экспертом, присутствовать во время проведения экспертизы, знакомиться с результатами экспертизы, давать объяснения и представлять возражения на заключения эксперта, просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы).
Налоговый орган не имеет права:
- истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление не предусмотрено законом;
- проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
- проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение года (за исключением особых случаев);
- проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг;
- без участия понятых проводить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, а также осмотр документов и предметов;
- требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган;
- истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок;
- производить выемку документов и предметов в ночное время;
- ставить перед привлеченным экспертом вопросы, выходящие за пределы специальных познаний эксперта;
- привлекать в качестве понятых сотрудников ФНС;
- причинять неправомерный вред проверяемому и его имуществу.
Краткий порядок действий при появлении проверяющих из ИФНС в вашем офисе.
- Пригласите вашего юриста или адвоката для того, чтобы он оказал вам юридическое сопровождение в ходе проверки.
- Попросите проверяющего предъявить служебное удостоверение и решение о проведении проверки.
- Предоставьте проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом проверки.
- Выдайте проверяющим истребуемые документы лично (через представителя) либо по почте заказным письмом, в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика в течение 10 дней.
- Если вы не имеете возможности представить истребуемые документы в установленный срок, то вам необходимо в течение одного дня письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов с объяснением причин, и о сроках, в течение которых вы можете представить истребуемые документы.
Напомню, что непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии со ст. 126 НК РФ.
- Проверьте наличие у проверяющего постановления о производстве выемки, если таковая производится.
- Проверьте правильность содержания протокола выемки и описей к нему (там должно содержаться точное указание наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимость предметов).
Последствия проверки
По итогам проверки составляется акт.
В случае если вы не согласны с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, то в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вам необходимо представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту с приложением документов, подтверждающих ваши доводы (при наличии).
Далее руководитель налогового органа принимает решение по факту допущенных нарушений налогового законодательства, выявленных в результате проверки. Срок принятия решения составляет 10 дней.
На рассмотрение материалов налоговой проверки руководителем налогового органа вызывается сам налогоплательщик, который может давать свои пояснения по всем обстоятельствам, связанным с вменяемым ему нарушениями.
В результате рассмотрения материалов проверки налоговый орган устанавливает, имело ли место налоговое правонарушение, имеются ли основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие вину обстоятельства.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия по налоговому контролю для получения дополнительных доказательств (на срок не более одного месяца) либо вынести решение о привлечении к ответственности налогоплательщика или об отказе в привлечении к ответственности.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и пеней, а также размер штрафа, указываются срок, в течение которого налогоплательщик вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения. Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения проверяемому лицу.
Если проверяющие нарушили вышеописанные правила рассмотрения материалов налоговой проверки, например не обеспечили налогоплательщику возможности присутствовать при рассмотрении материалов проверки, возможности давать объяснения, решение о привлечении к ответственности может быть отменено вышестоящим налоговым органом.
В случае неисполнения в добровольном порядке решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нарушения, налоговые органы вправе обратиться в суд.
В следующей части я расскажу об особенностях проверки, проводимой полицией, а о том, что нужно знать и как действовать, если пришли проверяющие из прокуратуры и Роспотребнадзора, читайте в моих предыдущих авторских колонках.
Документы по теме:
Источник: //www.garant.ru/ia/opinion/author/komissarov/726490/